{"id":467,"date":"2017-12-06T11:39:13","date_gmt":"2017-12-06T10:39:13","guid":{"rendered":"http:\/\/compliance-focus.de\/?p=467"},"modified":"2023-03-21T10:36:21","modified_gmt":"2023-03-21T09:36:21","slug":"ohne-tax-compliance-mit-einem-bein-im-kittchen","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wirtschaftskriminalitaet\/geldwaesche\/ohne-tax-compliance-mit-einem-bein-im-kittchen\/","title":{"rendered":"Ohne Tax Compliance mit einem Bein im Kittchen"},"content":{"rendered":"<div class=\"shariff\"><ul class=\"shariff-buttons theme-default orientation-horizontal buttonsize-medium\"><li class=\"shariff-button xing shariff-nocustomcolor\" style=\"background-color:#29888a\"><a href=\"https:\/\/www.xing.com\/spi\/shares\/new?url=https%3A%2F%2Fwww.wirtschaftscampus.de%2Fcompliance-focus%2Fwirtschaftskriminalitaet%2Fgeldwaesche%2Fohne-tax-compliance-mit-einem-bein-im-kittchen%2F\" title=\"Bei XING teilen\" aria-label=\"Bei XING teilen\" role=\"button\" rel=\"noopener nofollow\" class=\"shariff-link\" style=\"; 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Ver\u00e4nderte rechtliche Rahmenbedingungen und eine deutlich gestiegene und restriktive Handhabung durch das Finanzamt verst\u00e4rken dies deutlich.<\/p>\n<p>Ein Tax Compliance Officer im Unternehmen? Ein Thema, welches nach heutigem Stand f\u00fcr jedes Unternehmen, gleich welcher Gr\u00f6\u00dfe und Branche, sowohl in pers\u00f6nlicher Haftungshinsicht als auch gegen den Schutz gegen\u00fcber Korruption oder sonstigen globalen Gefahren und Angriffen von gr\u00f6\u00dfter Wichtigkeit ist.<\/p>\n<p>Umso mehr, da der Bundesgerichtshof (BGH) mit seiner Entscheidung vom 9. Mai 2017 (BGH 1 StR 265\/16) best\u00e4tigt hat, dass ein funktionierendes Tax Compliance Management System bei der Festsetzung von Strafen, zum Beispiel im Tatbestand der Korruption, oder bei der Bemessung von Bu\u00dfgeldern bei Steuervergehen oder steuerlichen Missst\u00e4nden ber\u00fccksichtigt werden kann. Dies soll an dem nachfolgenden Tatbestand n\u00e4her dargestellt werden.<\/p>\n<h2><span style=\"color: #bd0926;\">Panzerhaubitzen nach Griechenland<\/span><\/h2>\n<p>In 2001 verkaufte ein in Deutschland ans\u00e4ssiges R\u00fcstungsunternehmen 24 Panzerhaubitzen zum Preis von 188.008.929 Euro an Griechenland. In diesem Zusammenhang gaben der Angeklagte, ein leitender Angestellter und Prokurist des R\u00fcstungsunternehmens, und sein Vorgesetzter im August 2002 eine vom Unternehmen X gestellte Provisionsrechnung in H\u00f6he von 1.858.584,18 Euro (brutto) bzw. 1.602.227,74 Euro (netto) zur Zahlung frei und leiteten sie an die Buchhaltung im R\u00fcstungsunternehmen weiter.<\/p>\n<p>Bei dem Unternehmen X handelt es sich um eine im Jahr 1997 von zwei ehemaligen Abgeordneten des Deutschen Bundestages und einem Professor einer Technischen Universit\u00e4t gegr\u00fcndete (Beratungs-)Gesellschaft b\u00fcrgerlichen Rechts, die ausschlie\u00dflich im Rahmen des verfahrensgegenst\u00e4ndlichen Verkaufs der Panzerhaubitzen an Griechenland aktiv wurde. Sie verf\u00fcgte \u00fcber einen pers\u00f6nlichen Kontakt zum damaligen griechischen Verteidigungsminister, war aber in offizielle Verhandlungen mit Griechenland zu keinem Zeitpunkt eingebunden. Bei der Freigabe der Rechnung war dem Angeklagten bewusst, dass dieses Unternehmen X seine im Vorfeld des Vertragsschlusses erbrachten Dienstleistungen auf der Grundlage von Bestechungsabreden erbracht hatte.<\/p>\n<p>Die Rechnung wurde von der Buchhaltung des R\u00fcstungsunternehmens beglichen und als ordentliche Betriebsausgabe der Firma f\u00fcr das Jahr 2002 verbucht.<\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/tax_compliance_bgh_2.jpg\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"alignnone size-full wp-image-477\" src=\"https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/tax_compliance_bgh_2.jpg\" alt=\"\" width=\"800\" height=\"479\" srcset=\"https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/tax_compliance_bgh_2.jpg 800w, https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/tax_compliance_bgh_2-300x180.jpg 300w, https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/tax_compliance_bgh_2-768x460.jpg 768w\" sizes=\"auto, (max-width: 800px) 100vw, 800px\" \/><\/a><\/p>\n<p>Die an das Unternehmen X gezahlte Provision ging entgegen \u00a7 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 10 EStG vollumf\u00e4nglich in die unterzeichnete Erkl\u00e4rung des R\u00fcstungsunternehmens zur gesonderten und einheitlichen Feststellung von Grundlagen f\u00fcr die Einkommensbesteuerung 2002 als Betriebsausgabe ein. Der hierauf ergangene unrichtige Feststellungsbescheid des Finanzamts im Jahr 2004 f\u00fchrte zu einem nicht gerechtfertigten Steuervorteil des R\u00fcstungsunternehmens in H\u00f6he von 1.602.227,74 Euro.<\/p>\n<p>In den Jahren 2002 und 2004 erhielt der Angeklagte von einem mit ihm befreundeten Vertreter des R\u00fcstungsunternehmens in Griechenland aus den von dem R\u00fcstungsunternehmen an ihn gezahlten Provisionen bzw. Verg\u00fctungen im Zusammenhang mit dem Projekt Panzerhaubitze verdeckte Provisionszahlungen in H\u00f6he von zusammen mehr als 657.000 Euro auf sein Konto bei einer Schweizer Bank.<\/p>\n<p>Auf den strafrechtlich nicht verj\u00e4hrten Veranlagungszeitraum 2004 entfiel dabei ein Betrag von 357.892,10 Euro. Der in Deutschland unbeschr\u00e4nkt steuerpflichtige Angeklagte verschwieg den Erhalt dieser Zahlungen sowie daraus resultierende Kapitalertr\u00e4ge in H\u00f6he von 14.374,89 Euro gegen\u00fcber den Finanzbeh\u00f6rden in seiner abgegebenen Einkommensteuererkl\u00e4rung f\u00fcr das Jahr 2004. Er verk\u00fcrzte hierdurch Einkommensteuer in H\u00f6he von 140.508 Euro sowie Solidarit\u00e4tszuschlag in H\u00f6he von 7.727,94 Euro. Eine von ihm in 2014 hierzu abgegebene und auf Sch\u00e4tzungen beruhende Selbstanzeige gegen\u00fcber dem zust\u00e4ndigen Finanzamt hat das Landgericht f\u00fcr unwirksam erachtet. Nach seiner Auffassung war die Steuerhinterziehung des Angeklagten zu diesem Zeitpunkt bereits entdeckt; auch habe der Angeklagte bei verst\u00e4ndiger W\u00fcrdigung der Sachlage mit einer Entdeckung rechnen m\u00fcssen.<\/p>\n<h2><span style=\"color: #bd0926;\">Tax Compliance Management System<\/span><\/h2>\n<p>Das Landgericht M\u00fcnchen als Vorinstanz hatte den Mitarbeiter des R\u00fcstungsunternehmens, obwohl dieser eine Selbstanzeige get\u00e4tigt hatte, unter anderem wegen Beihilfe zur Steuerhinterziehung des R\u00fcstungsunternehmens verurteilt. Dabei galt es als eindeutig erwiesen, dass auch die Gesch\u00e4ftsf\u00fchrung Kenntnis von den Bestechungen hatte. Entsprechend hat das Landgericht M\u00fcnchen dazu auch gegen das Unternehmen als Nebenbeteiligte ein Bu\u00dfgeld in H\u00f6he von 175.000 Euro verh\u00e4ngt.<\/p>\n<p>Die Besonderheit ist, dass der BGH zur Bemessung der H\u00f6he der Geldbu\u00dfe vorgibt, auch Erkenntnisse zu dem betriebsinternen Kontrollsystem einflie\u00dfen zu lassen. So ist stets in Betrachtung zu ziehen, ob das Unternehmen ein effizientes Compliance Management System (CMS) im Unternehmen integriert hat, das auf die Verhinderung von Rechtsverst\u00f6\u00dfen ausgelegt ist oder ob es in der Folge eines Verfahrens entsprechende Compliance-Regelungen optimiert und seine betriebsinternen Abl\u00e4ufe so gestaltet hat, dass vergleichbare Regelverletzungen zuk\u00fcnftig jedenfalls drastisch erschwert werden.<\/p>\n<p>Mit dem Anwendungserlass zu \u00a7 153 AO hat sich das Bundesministerium f\u00fcr Finanzen (BMF) bereits in 2016 zur Thematik und der Wirkung eines Tax Compliance Management-Systems (Tax CMS) im Unternehmen ge\u00e4u\u00dfert. Danach kann bei Berichtigungserkl\u00e4rungen ein Tax CMS ein Indiz gegen das Vorliegen eines Vorsatzes oder der Leichtfertigkeit darstellen und damit zugunsten des Steuerpflichtigen wirken, indem die Anzeige als Korrektur gem\u00e4\u00df \u00a7 153 AO und nicht als Selbstanzeige nach \u00a7 371 AO gewertet wird.<\/p>\n<p>Der BGH hat nun erstmalig dieses Thema aufgegriffen und zeigt, dass auch die Rechtsprechung hinter dem vom BMF aufgestellten Grundsatz steht, dass ein effizientes (Tax) Compliance Management System ein Indiz gegen vors\u00e4tzliche oder fahrl\u00e4ssige Steuerverk\u00fcrzung ist.<\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/tax_compliance_bgh_3.jpg\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"alignnone size-full wp-image-478\" src=\"https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/tax_compliance_bgh_3.jpg\" alt=\"\" width=\"800\" height=\"328\" srcset=\"https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/tax_compliance_bgh_3.jpg 800w, https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/tax_compliance_bgh_3-300x123.jpg 300w, https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/compliance-focus\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/tax_compliance_bgh_3-768x315.jpg 768w\" sizes=\"auto, (max-width: 800px) 100vw, 800px\" \/><\/a><\/p>\n<p><strong>Umsetzung im Unternehmen \u2013 Der Tax Compliance Officer (TCO)<\/strong><\/p>\n<p>Neben der tats\u00e4chlichen Vermeidung von Rechtsverst\u00f6\u00dfen gibt es mit dem BGH-Urteil vom 9.5.2017 nun ein weiteres deutliches Argument, ein Tax CMS im Unternehmen zu installieren. Bisher gab es keine h\u00f6chstrichterliche Rechtsprechung zur Bedeutung eines Tax CMS. Doch die hier genutzte Gelegenheit, sich zu der Bemessung der Geldbu\u00dfe zu \u00e4u\u00dfern, zeigt, dass auch die Gerichte gewillt sind, einem effizienten Tax CMS eine nicht unerhebliche Bedeutung f\u00fcr die Rechtsfolgen von Verst\u00f6\u00dfen beizumessen.<\/p>\n<p>Unternehmen, ihre gesetzlichen Vertreter und die unternehmensseitigen Ansprechpartner der Betriebspr\u00fcfer sehen sich h\u00e4ufiger mit Vorw\u00fcrfen und der Androhung konfrontiert, Vorg\u00e4nge auch strafrechtlich untersuchen zu lassen. Insbesondere auch vor dem Hintergrund, dass die Gesetzeslage sich seit 2011 kontinuierlich versch\u00e4rft hat und Betriebspr\u00fcfungen heute kritischer verlaufen als fr\u00fcher sollte \u00fcber die Einrichtung eines Tax Compliance Management Systems zwingend nachgedacht werden bzw. ein bestehendes CMS sollte in jedem Fall im Segment der Tax Compliance erweitert werden. Die Integration eines Tax Compliance Officers sollte als Pflicht im Unternehmen betrachtet werden, um sich gegen interne und externe Gefahren fr\u00fch und transparent abzusichern.<\/p>\n<p>Besonders interessant sind dabei auch die Ausf\u00fchrungen des BGH, dass es ebenfalls strafmildernd wirken kann, wenn das Unternehmen in der Folge einer bereits vor dem Gericht anh\u00e4ngigen Straftat seine Regelungen optimiert und die betriebsinternen Abl\u00e4ufe so gestaltet, dass vergleichbare Normverletzungen zuk\u00fcnftig deutlich erschwert werden. Es ist somit nie zu sp\u00e4t, sich Gedanken \u00fcber die Einrichtung eines Tax CMS zu machen bzw. einen Tax Compliance Officer in ein (bestehendes) Compliance Management System zu integrieren.<\/p>\n<p><strong>Ausbildung zum Tax Compliance Officer<\/strong><\/p>\n<p>Der WIRTSCHAFTScampus bietet nun einen Fernlehrgang zum Tax Compliance Officer an, der es den Teilnehmern erm\u00f6glicht, ein Tax Compliance-System in ihren Unternehmen einzurichten, das die ordnungsgem\u00e4\u00dfe Erf\u00fcllung der Steuerpflichten gew\u00e4hrleistet und daf\u00fcr Sorge tr\u00e4gt, dass die unternehmerische Steuerstrategie zielgenau verfolgt wird. Drei umfassende und gut gegliederte sowie teilnehmerorientierte Lehrbriefe vermitteln den Stoff in dem Tempo, das der Teilnehmer selbst f\u00fcr sich bestimmen kann. An einem Pr\u00e4senztag wird den Teilnehmern ein Gesamt\u00fcberblick geboten und die Gelegenheit gegeben, durch Fragen ihren pers\u00f6nlichen Wissensbedarf abzudecken.<\/p>\n<p>Alle Einzelheiten zum Certified Tax Compliance Officer (TCO) finden Sie beim <a title=\"Fernstudium zum Tax Compliance Officer\" href=\"https:\/\/www.wirtschaftscampus.de\/lehrgaenge\/compliance-officer\/certified-tax-compliance-officer\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Fernlehrgang Tax Compliance Management.<\/a><\/p>\n<p><em><small>Quellenangabe:<\/small><\/em><\/p>\n<p><em>Ver\u00f6ffentlichung \u201eBGH 1 StR 265\/16 &#8211; Urteil vom 9. Mai 2017 (LG M\u00fcnchen I)\u201c<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Die Weiterbildung im Bereich Compliance und die Ausbildung eines Spezialisten innerhalb eines bestehenden Compliance Management Systems (CMS) mit der Integration eines Tax Compliance Officers hat mit einem Urteil des Bundesgerichtshof (BGH) aus dem Jahr 2017 deutlich an Wichtigkeit gewonnen. 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